Antecedentes.
El
titulo auditor apareció a finales del siglo XVII en Inglaterra (Reinado Eduardo
I). En 1845 el Railway Companies Consolidation Act, estableció la obligación de
una verificación anual de los balances de los CPA.
Existen dos etapas de la auditoria.
v I ETAPA: El auditor únicamente era responsable de
leer los ingresos y gastos realizados.
v II ETAPA:
Surge a partir de la caída del sector financiero en la Bolsa de Valores en
1929.
Conceptos
v Auditoria: Proceso
sistemático, que se utiliza para obtener
y evaluar la evidencia obtenida de forma objetiva, tanto en las afirmaciones
como de los procedimientos. Se puede definir también como: Examen sistemático
de los EEFF, registros y transacciones relacionadas para determinar su
adherencia a las NIIF, a las políticas de dirección y requerimientos establecidos.
v Auditor: Profesional
con capacidad y competencia adecuada dedicado a realizar encargos de auditoría
en el libre ejercicio de una ocupación técnica.
v Propósito de la auditoria: Verificar
si los EEFF están libres de influencia de la dirección si son revisados por un
auditor independiente, confirmar que se
cumplan las políticas establecidas por la dirección y que los procedimientos se
realizan con eficacia.
v Auditoría Financiera: Es
un trabajo profesional realizado por un CPA independiente con la finalidad de
dictaminar y emitir un informe sobre la situación financiera de la entidad en
una fecha determinada.
v Auditoría Interna: Es
un control establecido por gerencia, con el fin de evaluar la efectividad de
los controles existentes en la empresa.
Código
de ética
Aplicación
universal del código de ética: A todos los CPA colegiados
activos del colegio de CPA o firmas nacionales o extranjeras, sin importar su
actividad o especialidad. Abarca CPA que
además ejerzan otra profesión como firmas de CPA.
Introducción y principios fundamentales. Una de las
características que identifica a la profesión contable es que asume la
responsabilidad de actuar en interés público.
Responsabilidades
de quien patrocina los servicios:
v Secreto
profesional
v Obligación
de rechazar tareas que no cumplan con la moral.
Lealtad.
v Retribución
económica.
Responsabilidades
hacia la profesión:
v Respeto
a los colegas y a la profesión.
v Dignificación
de la imagen profesional a base de calidad.
v No
es permisible utilizar para términos publicitarios el término genérico
“auditoria”.
v Difusión
y enseñanza de conocimientos técnicos.
v Al
firmar informes el auditor será responsable de ellos.
v No
debe ofrecer trabajo a empleados o
socios de otros contadores.
v Se
prohíben comunicaciones o difusiones que hagan alusión a honorarios, que
persigan fines de autoelogio o que menosprecien la dignidad de un colega.
v Integridad. Ser
franco y honesto en todas las relaciones profesionales y empresariales. El
profesional de la contabilidad no se asociara con informes, declaraciones,
comunicaciones u otra información cuando estima que la información. Contiene
una información materialmente falsa, contiene informaciones o información
proporcionada de manera irresponsable, omite u oculta información que debe ser
incluida, cuando dicha omisión u ocultación induciría a un error.
v Objetividad. No
permitir que prejuicios, conflictos de intereses o influencia indebida de
terceros prevalezcan sobre los juicios profesionales o empresariales. El
profesional de la contabilidad no prestara un servicio profesional si una
circunstancia o una relación afectan a su imparcialidad o influyen
indebidamente en su juicio profesional con respecto a dicho servicio.
v Competencia y diligencia profesional. Mantener
el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel necesario para asegurar que
el cliente o la entidad para la que trabaja reciben servicios profesionales
competentes basados en los últimos avances de la práctica, de la legislación y
de las técnicas. Como también actuar con diligencia y de conformidad con las
normas técnicas profesionales aplicables. Este principio impone las siguientes
obligaciones a los profesionales de la contabilidad, como lo son mantener el
conocimiento y la aptitud de un profesional a nivel necesario y actuar con
diligencia de conformidad con las normas técnicas profesionales aplicables.
v Confidencialidad. Respetar
la confidencialidad de la información obtenida como resultado de relaciones
profesionales y empresariales. Este
principio obliga al profesional a no divulgar fuera de la firma, o de la
entidad para la que trabajan información confidencial y a no utilizar la
información para beneficios personales.
v Comportamiento profesional. Cumplir
con las disposiciones legales y reglamentarias aplicables, y evitar cualquier actuación que pueda desacreditar la
profesión.
CPA
como profesional independiente:
v No
debe permitir que se use su nombre en relación con proyectos de informaciones
financieras o estimaciones de cualquier índole.
v No
debe aceptar responsabilidades en las que se requiera su independencia, si esta
se encuentra limitada.
v Cuando
acepte un puesto incompatible con el ejercicio de la profesión, debe
abstenerse de ejercer su actividad
profesional.
v No
debe ofrecer trabajo a empleados de su cliente o a empleados de sus clientes.
v Si
sus servicios son prestados en otro país, estará sujeto a las leyes de ese
país.
Como
auditor externo.
v No
debe participar en negocios, ocupación o actividad que pueda deteriorar la
integridad, objetividad y buena reputación de la profesión.
v Interés
personal: Ejemplo:
o
Posee un interés financiero con un cliente.
o
Perciba honorarios contingentes por un
trabajo de atestiguamiento.
o
Tenga tratos verbales o escritos encaminados
a ser director, miembro del consejo de administración, empleado del cliente,
etc.
o
Reciba de un cliente inversiones de capital,
financiamiento y otros intereses económicos.
CPA
como consultor tributario: El CPA como consultor tributario debe:
v Evaluar
las alternativas e indicar la mejor posición a su cliente.
v No
debe asegurar a su cliente que las soluciones fiscales son incuestionables,
pero si debe indicar las limitaciones y consecuencias posibles.
v Debe
ser cuidadoso en dejar historia documental.
CPA
en el sector publico: Al desenvolverse en el sector publico el
CPA no debe:
v No
debe participar en la ejecución de actos deshonestos o indignos, o que originen
o fomenten la corrupción.
v No
debe solicitar ni aceptar comisiones, ni obtener ventajas económicas por la
recomendación que haga de servicios profesionales o productos.
CPA
en la docencia: El CPA cuando se dedique a la docencia
deberá:
v Estar
consciente que se espera de él ser una persona competente, con iniciativa
personal, responsable, dedicado y comprometido.
v Orientar
a sus alumnos para que actúen con ética.
v Debe
tener conocimiento amplio y profundo en el ámbito académico, científico, y
practico de la cátedra que imparte.
v Debe
mantener una relación profesional con sus estudiantes.
Infracciones
y sanciones: Entre estas se encuentran; pecuniaria,
amonestación privada, amonestación pública, suspensión temporal y suspensión
definitiva.
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Norma Internacional de Control de Calidad
Definiciones:
v Fecha del informe. Es
el momento determinado por el profesionista para fechar el trabajo.
v Documentación del trabajo. El
registro del trabajo desarrollado, resultados obtenidos, y conclusiones del
profesionista.
v Socio responsable del trabajo. El
socio u otra persona de la firma que es responsable del trabajo y su desempeño,
y del informe que se emite en nombre de la firma, y quien, cuando se le
requiera tiene la autoridad apropiada de un órgano profesional, legal o
regulador.
v Revisión de control de calidad de
trabajo. Es un proceso diseñado para dar una evaluación objetiva,
en o antes del informe, de los juicios significativos que haya hecho el equipo
del trabajo y las conclusiones que alcanzo para formular el informe.
v Revisor de control de calidad de
trabajo. Un socio, u otra persona de la firma, persona externa con
la calificación adecuada, o un equipo compuesto de dichas personas, ninguna de
las cuales es parte del equipo de trabajo.
o
Equipo
de trabajo. Todos los socios y personal que desempeñe el
trabajo, y cualesquier persona asignada por la firma o por una firma de la red
para que desempeñe procedimientos en el trabajo.
v Firma. Un
profesionista independiente, sociedad o corporación u otra entidad de
contadores públicos profesionales.
v Inspección. En
relación con trabajos terminados, los procedimientos diseñados para
proporcionar evidencia de cumplimiento por parte de los equipos de trabajo de las políticas y
procedimientos del control de calidad.
v Entidad que cotiza en bolsa. Una entidad cuyas acciones, valores o deuda se
cotizan o están listados en una reconocida bolsa de valores.
v Monitoreo. Proceso
que comprende una consideración y
evaluación continua del sistema de control de calidad de la firma, incluyendo
una inspección periódica de una selección de trabajos terminados.
v Firma miembro de una red. Una firma o entidad que pertenece a una red.
v Red. Una mayor estructura,
con un objetivo de cooperación, y con un
objetivo claro de compartir utilidades o costos, o que comparte propiedad,
control o administraciones comunes, políticas y procedimientos de calidad
comunes.
v Socio. Cualquier
persona con autoridad para vincular a la firmar respecto al desempeño de un
trabajo de servicios profesionales
v Normas profesionales. Normas
para trabajos del IAASB, según se definen
en el prefacio a las normas internacionales de auditoría.
v Seguridad razonable. Es
un nivel de seguridad alto pero no absoluto.
v Requisitos éticos relevantes. Se
refiere a los que están sujetos el equipo de trabajo y el revisor del control
de calidad de trabajo.
v Personal profesional asistente (staff). Profesionistas
que no sean socios, incluyendo cualquier experto que contrate la firma.
v Persona externa con calificación
adecuada. Una persona ajena a la firma con la competencia y
capacidad adecuada para actuar como socio responsable del trabajo.
Requerimientos.
Requisitos
éticos relevantes. Para cumplir con este requerimiento es
indispensable que la firma y su personal tengan un conocimiento completo de la
NICC como también la capacidad para aplicarlas y comprenderla.
El personal de la firma es
responsable de establecer y mantener un sistema de control de calidad.
Control
de calidad. Un sistema de control de calidad deberá
proporcionar una seguridad razonable de que la firma y su personal cumplen con
los informes emitidos por la firma o por los socios de trabajo.
La firma deberá definir
políticas y procedimientos que traten acerca de.
v Responsabilidad
de los líderes de la firma sobre la calidad dentro de la misma.
v Requisitos
éticos relevantes.
v Aceptación
y continuación de las relaciones profesionales con clientes y trabajos
específicos.
v Recursos
humanos.
v Desempeño
del trabajo.
v Monitoreo.
Requisitos
éticos relevantes. La firma deberá elaborar políticas y
procedimientos para proporcionar una seguridad razonable de que la firma y su
personal cumplen con los requisitos éticos relevantes.
Sus principios fundamentales son:
v Integridad
v Objetividad.
v Competencia
profesional y debido cuidado
v Confidencialidad
y conducta profesional.
Sus principios de complemento son:
v Liderazgo
en la firma.
v Educación
y entrenamiento.
v Monitoreo
y;
v Un
proceso para el manejo de
incumplimiento.
Independencia. La independencia es la capacidad que tiene el auditor de realizar su trabajo con integridad y objetividad.
La firma deberá establecer políticas y procedimientos que
proporciones una seguridad razonable de que la firma y su personal cumplen con
los requisitos de independencia.
Amenazas.
Las
amenazas se pueden clasificar en una o más de las siguientes categorías.
v Amenazas de interés propio. Amenaza
de que un interés financiero u otro influyan de manera inadecuada en el juicio
o en el comportamiento del profesional de la contabilidad.
v Amenaza de autorrevision. Amenaza
de que el profesional de la contabilidad no evalué adecuadamente los resultados
de un juicio realizado o de un servicio prestado con anterioridad por el
profesional.
v Amenaza de abogacía. Amenaza
de que el profesional de la contabilidad promueva la posición de un cliente o
de la entidad para la que trabaja hasta el punto de poner en peligro su
objetividad.
v Amenaza de familiaridad. Amenaza
de que, debido a una relación prolongada o estrecha con un cliente o con la
entidad para la cual trabaja, el profesional de la contabilidad se muestre
demasiado afín a sus intereses o acepte
con demasiada familiaridad su trabajo.
v Amenaza de intimidación. Originada
por presiones reales o percibidas, incluido los intentos de ejercer una
influencia indebida.
Salvaguardas.
Son
actuaciones u otras medidas que pueden eliminar las amenazas o reducirlas a un
nivel aceptable. Se dividen en dos categorías.
a. Salvaguardas
instituidas por la profesión o por las disposiciones legales y reglamentarias.
Estas incluyen:
1. Requerimientos
de formación teórica y práctica y de experiencia para la práctica de la
profesión.
2. Requerimientos
de formación profesional continuada.
3. Normativa
relativa al gobierno corporativo.
4. Normas
profesionales.
5. Seguimiento
por un organismo profesional y procedimientos disciplinarios.
6. Revisión
externa, realizado por un tercero legalmente habilitado.
b. Salvaguardas
en el entorno del trabajo.
Resolución
de conflicto de ética. Los siguientes factores son relevantes
cuando se inicie un proceso de resolución de conflicto.
1. Hechos
relevantes.
2. Cuestiones
de ética de las que se trata.
3. Principios
fundamentales relacionados con la cuestión de la que se trata.
4. Procedimientos
internos establecidos.
5. Vías
de actuación alternativas.
Nombramiento
profesional.
v Aceptación de clientes. Antes
de aceptar un encargo de auditoría se debe analizar e investigar al cliente, y
evaluara la amenaza de cualquier importancia de cualquier amenaza y cuando sea
necesario aplicara salvaguardas para eliminarlas o reducirlas a un nivel
aceptable.
v Aceptación de encargos. Este
principio obliga al profesional a prestar únicamente aquellos servicios que
pueda realizar de manera competente.
v Segundas opiniones. Son
opiniones solicitadas a un profesional de la contabilidad sobre la aplicación
de normas o principios de la contabilidad de auditoría, de informes, u otras
transacciones en específico.
v Regalos o invitaciones. El hecho de que un cliente ofrezca un regalo o
realice una invitación al profesional de la contabilidad puede originar
amenazas.
Documentación.
La
documentación proporciona evidencia sobre los juicios del profesional de la
contabilidad para alcanzar su conclusión con respecto al cumplimiento de los
requerimientos de independencia.
Situaciones
que originan amenazas a la independencia.
v Intereses
financieros.
v Préstamos
y avales.
v Relaciones
empresariales.
v Relaciones
familiares y personales.
v Relación
de empleo con un cliente de auditoría.
v Clientes
de auditoría que son entidades de interés público.
v Asignaciones
temporales de personal.
v Relación
de un servicio reciente con un cliente de auditoría.
v Relación
como administrador o directivo de un
cliente de auditoría.
v Prestación
de servicios que no proporcionan un grado de seguridad a clientes de auditoría.
Aceptación
y continuidad de relaciones con clientes. La firma deberá
establecer políticas y procedimientos para la aceptación y continuidad de las
relaciones con clientes así como de trabajos específicos, diseñados para
proporcionar una seguridad razonable de que solo asumirá o concluirá trabajos
cuando.
v Haya
considerado la integridad del cliente.
v Sea
competente para desempeñar el trabajo y tenga las habilidades, tiempo y recurso
para hacerlo.
v Pueda
cumplir con los requisitos éticos.
Recursos
humanos. La firma deberá
establecer políticas y procedimientos diseñados para proporcionar una seguridad
razonable de que tiene suficiente personal con las capacidades, la
competencia, y compromiso hacia los
principios éticos necesarios para desempeñar su trabajo.
Equipo
de trabajo. La firma deberá asignar las responsabilidades
por cada trabajo a un socio responsable del encargo y deberá establecer
políticas y procedimientos que requieran.
v La
identidad y función del socio responsable del trabajo se comuniquen a los
miembros cave de administración del cliente.
v El
socio responsable del trabajo tenga la competencia, capacidades y autoridad
apropiadas para desempeñar el trabajo.
Desempeño
del trabajo. La firma deberá establecer políticas y
procedimientos diseñados para proporcionarle una seguridad razonable de que los
trabajos se realizar de acuerdo a normas profesionales y requisitos reguladores
y legales.
Monitoreo.
La firma deberá establecer
políticas y procedimientos para proporcionar una seguridad razonable de que las
políticas y procedimientos relativos al
control de calidad son adecuados y operan efectivamente.
NIA
200
Objetivos
globales del auditor independiente y realización de la auditoria de conformidad
con las normas internacionales de auditoría.
Alcance.
Trata de las responsabilidades que tiene el auditor independiente cuando
realiza una auditoria de estados financieros de conformidad con las NIA.
Establece los objetivos globales del auditor independiente y explica la
naturaleza y el alcance de una auditoria diseñada para permitir al auditor
independiente alcanzar dichos objetivos.
Objetivos
globales del auditor.
Obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros en su conjunto están libres de incorrección material, debida a
fraude o error, que permita al auditor expresar una opinión sobre si los
estados financieros están preparados en todos sus aspectos materiales, de
conformidad con un marco de información
financiera aplicable; y
La emisión de un informe sobre los estados financieros, y
el conjunto de los requerimientos de
comunicación contenidos en las NIA a la
luz de los hallazgos del auditor.
Definiciones.
Marco
de información financiera aplicable. Marco de información
financiera adoptado por la dirección y, cuando proceda, por los responsables
del gobierno de la entidad, para preparar los estados financieros, y que
resulta aceptable considerando la naturaleza de la entidad y el objetivo de los estados financieros, o
que se requiere por las disposiciones legales o
reglamentarias.
El término de marco de imagen fiel se utiliza para
referirse a un marco de información financiera que requiere el cumplimiento de
sus requerimientos y además:
Reconoce la forma explícita o implícita que, para lograr la presencia
fiel de los estados financieros puede ser necesario que la dirección revele
información adicional a la requerida específicamente por el marco, o;
Reconoce explícitamente que puede ser
necesario que la dirección no cumpla alguno de los requerimientos del marco
para lograr la presentación fiel de los estados financieros.
Evidencia
de auditoría. Información utilizada por el auditor para
alcanzar las conclusiones en las que basa su opinión. La evidencia de auditoría
incluye tanto la información contenida en los registros contables de los que se
obtienen los estados financieros, como otra información.
La suficiencia de auditoría es la medida cuantitativa de
esta. La cantidad de evidencia de auditoría necesaria depende de la valoración
del auditor del riesgo de incorrección material, así como la calidad de dicha
evidencia de auditoría.
La adecuación de la evidencia de auditoría es la medida
cualitativa de esta, es decir, su relevancia
y fiabilidad para respaldar las conclusiones en las que se basa la
opinión del auditor.
v Riesgo de auditoría. Riesgo
de que el auditor exprese una opinión de auditoría inadecuada cuando los
estados financieros contienen incorrecciones materiales. El riesgo de auditoría
es una función del riesgo de una incorrección material y del riesgo de detección.
v Riesgo de detección. Riesgo
de que los procedimientos aplicados por el auditor para reducir el riesgo de auditoría
a un nivel aceptablemente bajo no detecten la existencia de una incorrección
que podría ser material, considerada individualmente o de forma agregada con
otras incorrecciones.
v Estados financieros. Presentación
estructurada de información financiera histórica, que incluye notas
explicativas, cuya finalidad es la de informar sobre los recursos económicos y
las obligaciones de una entidad.
v Información financiera histórica. Información
relativa a una entidad determinada, expresada en términos financieros y obtenidos
principalmente del sistema contable de la entidad, acerca de hechos económicos
ocurridos en periodos anteriores.
v Dirección. Persona
o personas con responsabilidad ejecutiva para dirigir las operaciones de la
entidad.
v Incorrección. Diferencia
entre la cantidad, clasificación, presentación o información revelada respecto
de una partida incluida en los estados financieros y la cantidad,
clasificación, presentación o revelación de información requeridas respecto de dichas
partidas de conformidad con el marco de información financiera aplicable.
v Premisa. Referida
a las responsabilidades de la dirección y, cuando proceda, de los responsables
del gobierno de la entidad, sobre la que se realiza la auditoria.
v Juicio profesional. Aplicación
de la formación práctica, el conocimiento y la experiencia relevantes, en el
contexto de las normas de auditoría, contabilidad y ética, para la toma de
decisiones informadas acerca del curso de acción adecuado en función de las
circunstancias del encargo de auditoría.
v Escepticismo profesional. Actitud
que implica una mentalidad inquisitiva, una especial atención a las
circunstancias que puedan ser indicativas de posibles incorrecciones debidas a fraude o error.
v Riesgo de incorrección material. Riesgo
de que los estados financieros contengan incorrecciones materiales antes de la
realización de auditoría. Este riesgo comprende dos componentes:
v Riesgo inherente. Susceptibilidad de una afirmación sobre algún tipo de
transacción, saldo contable u otra revelación de información, y que pudiere ser
material ya sea de forma individual o agregada con otras incorrecciones.
v Riesgo de control. Riesgo
de que una incorrección que pudiera existir en una afirmación sobre un tipo de
transacción, saldo contable u otra revelación de información y que pudiera ser
material.
Responsable
del gobierno de la entidad. Persona o personas u
organizaciones con responsabilidad en la supervisión de la dirección
estratégica de la entidad, y con
obligaciones relacionadas con la rendición de cuentas de la entidad.
Requerimientos.
v Requerimientos de ética relativos a una
auditoria de estados financieros. El auditor cumplirá los
requerimientos de ética, incluidos los relativos a la independencia, aplicables
a los estados financieros de auditoría.
v Escepticismo profesional.
v Juicio profesional.
v Evidencia de auditoría suficiente y
adecuada.
v Realización de la auditoria de
conformidad con las NIA.
v Cumplimiento de las Nía aplicables a la
auditoria. El auditor cumplirá con todas las NIA
aplicables a la auditoria.
v Objetivos establecidos en cada NIA. El
auditor seguirá los objetivos establecidos por cada NIA.
v Cumplimiento de los requerimientos
aplicables. El auditor cumplirá con cada uno de los
requerimientos establecidos en cada NIA salvo que: no sea aplicable la
totalidad o el requerimiento no sea aplicable porque incluye una condición y
esta no concurra.
v Objetivo no alcanzado. Cuando
el objetivo de una NIA no pueda alcanzarse, el auditor evaluara si ello lo
limita para alcanzar los objetivos globales, y en consecuencia si requiere que
el auditor de una opinión modificada o renuncie al encargo.
NIA 300
Planeación
de auditoría y estrategia de auditoria
Alcance. Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de
planificar la auditoría de estados financieros.
Objetivo. El objetivo del auditor es planificar la auditoría
con el fin de que sea realizada de manera eficaz.
Requerimientos.
Participación de miembros clave del equipo del encargo. El socio del encargo y otros miembros clave del
equipo del encargo participarán en la planificación de la auditoría, incluida
la planificación y la participación en la discusión entre los miembros del
equipo del encargo.
Actividades preliminares del
encargo. El auditor llevará a cabo las siguientes actividades al
comienzo del encargo:
1. Evaluación
del cumplimiento de los requerimientos de ética aplicables, incluidos los
relativos a la independencia, de conformidad con la NIA 220. Establecimiento de
un acuerdo de los términos del encargo, tal como requiere la NIA 210. Actividades de planificación. El
auditor establecerá una estrategia global de auditoría que determine el
alcance, el momento de realización y la dirección de la auditoría, y que guíe
el desarrollo del plan de auditoría. Para establecer la estrategia global de
auditoría, el auditor:
1. Identificará
las características del encargo que definen su alcance.
2. Determinará
los objetivos del encargo en relación con los informes a emitir con el fin de
planificar el momento de realización de la auditoría y la naturaleza de las
comunicaciones requeridas.
3. Considerará
los factores que, según el juicio profesional del auditor, sean significativos.
4. Considerará
los resultados de las actividades preliminares del encargo
5. Determinará
la naturaleza, el momento de empleo y la extensión de los recursos necesarios
para realizar el encargo.
El auditor desarrollará un
plan de auditoría, el cual incluirá una descripción de:
a) La
naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos
planificados para la valoración del riesgo, como determina la NIA 315.
b) La
naturaleza, el momento de realización y la extensión de procedimientos de
auditoría posteriores planificados relativos a las afirmaciones, tal como
establece la NIA 330.
c) Otros
procedimientos de auditoría planificados cuya realización se requiere para que
el encargo se desarrolle conforme con las NIA.
Documentación: El auditor incluirá en la documentación de
auditoría.
a)
La
estrategia global de auditoría: es un registro de las
decisiones clave consideradas necesarias para planificar adecuadamente la
auditoría y para comunicar las cuestiones significativas al equipo del encargo.
b)
El
plan de auditoría: Procedimientos de valoración del riesgo
planificados, así como de los procedimientos de auditoría posteriores relativos
a las afirmaciones en respuesta a los riesgos valorados. Asimismo, sirve como
registro de la correcta planificación de los procedimientos de auditoría que
puede revisarse y aprobarse antes de su ejecución.
c)
Cualquier
cambio significativo realizado durante el encargo de auditoría en la estrategia
global de auditoría o en el plan de auditoría, así como los motivos de dichos
cambios: registro de los cambios significativos en la estrategia
global de auditoría y en el plan de auditoría. Explica el motivo por el que se
hicieron dichos cambios significativos, así como la estrategia global de
auditoría y el plan de auditoría. Refleja la respuesta adecuada a los cambios
significativos que hayan ocurrido durante la realización de la auditoría.
Consideraciones
adicionales en encargos de auditoría iniciales. El
auditor realizará las siguientes actividades antes de empezar una auditoría
inicial:
La aplicación de los
procedimientos requeridos por la NIA 220 relativos a la aceptación de las
relaciones con clientes y el encargo específico de auditoría:
La siguiente información
facilitará al socio del encargo la determinación de si son adecuadas las
conclusiones alcanzadas en relación con la aceptación y continuidad de las
relaciones con clientes y de encargos de auditoría:
1.
la integridad de los principales
propietarios, de los miembros clave de la dirección y de los responsables del
gobierno de la entidad.
2.
Si el equipo del encargo tiene la competencia
requerida para realizar el encargo de auditoría y tiene la capacidad necesaria,
incluidos el tiempo y los recursos;
3.
Si la firma de auditoría y el equipo del
encargo pueden cumplir los requerimientos de ética aplicables; y
4.
las
cuestiones significativas que hayan surgido durante el encargo de auditoría en
curso o en encargos anteriores, y sus implicaciones para la continuidad de la
relación.
5.
La comunicación con el auditor predecesor,
cuando se haya producido un cambio de auditores, en cumplimiento de los
requerimientos de ética aplicables.
Técnicas
y procedimientos de auditoria
Técnicas:
son
los métodos prácticos de investigación, utilizados para emitir una opinión.
Clasificación.
Documentos
y cuentas por cobrar
NIA
500 EVIDENCIA DE AUDITORIA
Alcance. Trata
de toda la evidencia de auditoría y esta presenta la responsabilidad del
auditor de diseñar procedimientos para obtener la suficiente evidencia de
auditoría.
Objetivo. El objetivo del auditor es
diseñar y aplicar procedimientos de auditoría de forma que le
permita obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para poder alcanzar
conclusiones razonables en las que basar su opinión.
Definiciones.
v Registros contables. Registro de asientos
contables iniciales y documentación de soporte, entre los que se incluyen
cheques, registros de transferencias electrónicas de fondos, facturas,
contratos, etc.
v Adecuación de la evidencia de auditoría.
Medida
cualitativa de la evidencia de auditoría, su relevancia, fiabilidad.
v Evidencia de auditoría Información
utilizada por el auditor para alcanzar las opiniones en las que basa su
opinión.
v Experto de la dirección.
Persona u organización especializada en
un campo distinto al de la contabilidad
v Suficiencia. Medida
cuantitativa, cantidad de evidencia de auditoría en base a la valoración que
asigne el auditor.
Requerimientos.
v Evidencia de auditoría suficiente y
adecuada. El auditor
diseñara y aplicara procedimientos de auditoría que sean adecuados,
teniendo en cuenta las circunstancias.
v Información que se utilizara como
evidencia. El auditor considerara la relevancia y
fiabilidad de la información que se utilizara como evidencia.
v Selección de los elementos sobre los que
se realizaran las pruebas para obtener evidencia de auditoría. Al
seleccionar las pruebas de detalle el auditor determinara medios de selección
de los elementos sobre los c cuales se realizaran pruebas que sean
eficaces.
v Incongruencia en la evidencia de
auditoría o reservas sobre su fiabilidad. El auditor
determinara las modificaciones o adiciones a los procedimientos de auditoría
que sean necesarios para resolver la
cuestión.
NIA 510
Encargos iniciales de auditoría - Saldos
de apertura
Trata de la responsabilidad
que tiene el auditor en relación con los saldos de apertura en un encargo
inicial de auditoría.
Objetivo
El objetivo del auditor consiste en obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada sobre si:
a.
Los saldos de apertura contienen
incorrecciones materiales.
b.
Si se han aplicado de manera uniforme las
políticas contables.
Definiciones.
v Encargo de auditoría inicial. Es
un encargo de auditoría en el que los estados financieros no fueron auditados o
fueron auditados por el auditor predecesor.
v Saldos de apertura. Son los
saldos contables al inicio del periodo. Reflejan los efectos tanto de las transacciones y hechos de periodos
anteriores, como las políticas contables aplicadas en el periodo anterior.
v Auditor predecesor. Auditor
de otra firma de auditoría, que audito los estados financieros de una entidad
en el periodo anterior y que ha sido sustituido por el auditor actual.
Requerimientos
Procedimientos
de auditoría.
v Saldos de apertura. El auditor obtendrá evidencia de auditoría
suficiente y adecuada sobre si los saldos de apertura contienen incorrecciones
que afecten de forma material los estados financieros. Y si se obtiene
evidencia de auditoría de que los saldos
de apertura contienen incorrecciones aplicara procedimientos de auditoría
adicionales.
v Congruencia de las políticas contables. El
auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si en los
estados financieros del periodo actual, se han aplicado correctamente las
políticas contables.
v Información relevante en el informe de auditoría
del auditor predecesor. Si en determinado momento el auditor
predecesor expreso una opinión modificada, el auditor evaluara el efecto que la
cuestión que origino la modificación tiene en la valoración de los riesgos de
incorrección material en los estados financieros del periodo actual.
v Conclusiones e informe de auditoría.
v Saldos de apertura. El
auditor expresara una opinión con salvedades o denegara la opinión según las
circunstancias, cuando no pueda obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada.
v Congruencia de las políticas contables. El
auditor expresara una opinión con
salvedades o modificada cuando; las políticas contables del periodo actual no
se aplican congruentemente y cuando un cambio en las políticas no se registra,
presenta o revela adecuadamente.
v Opinión modificada en el informe emitido
por el auditor predecesor.
Si el informe del auditor predecesor contenía una opinión modificada que
continua siendo relevante y material, el auditor expresara una opinión
modificada en el informe de auditoría.
Papeles
de trabajo
Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que
contienen la información obtenida por el auditor en su revisión así como los
resultados de los procedimientos y pruebas de auditoría aplicados, en ellos se
basan sus observa
ciones,
recomendaciones, opiniones y
conclusiones sobre los estados financieros.
Objetivo.
El
objetivo del auditor al hacer uso de los papeles de trabajo en una auditoria de
estados financieros son:
a. Proporcionar
evidencia del trabajo realizado y de los resultados obtenidos en el mismo.
b. Suministrar
la base para los informes y opiniones
del auditor independiente.
c. Constituir
una fuente de información concerniente a detalles de saldo, de cuentas, rubros
de los estados financieros y otros obtenidos en relación con las pruebas
realizadas.
Archivo
de auditoría. Los papeles de trabajo pueden clasificarse por su uso y su contenido.
Los papeles de trabajo según su uso se clasifican en:
Por su uso y contenido se clasifican en:
Respecto a la procedencia de los papeles de trabajo,
estos se dividen en:
Datos relevantes en los papeles de trabajo.
Índice de los papeles de trabajo.
Esquema general de los papeles de trabajo.
Nota: Los papeles de trabajo sirven como evidencia
probatoria al presentarse un juicio y son útiles en temas de fraude o
negligencia y se deben conservar como mínimo durante 5 años.
Auditoria
de caja y bancos
Se pretende determinar con una seguridad razonable que las operaciones al contado y los saldos contables reflejados son verídicos.
Objetivo
Proporcionar una seguridad razonable de que el objetivo
es contabilizado de acuerdo a todas las transacciones ha sido operado bajo los
reglamentos establecidos.
Garantizar la exactitud contable con respecto a ingresos
y egresos de efectivo.
La importancia del efectivo se debe a:
a. Permite
mantener en todo momento el dinero
suficiente para efectuar los pagos necesarios.
b. Es
el medio para obtener mercancías y
servicios.
En el área de caja y bancos se encuentran involucradas la
mayoría de operaciones y transacciones que realiza la empresa, y pueden ser:
1. Operación.
2. Inversión; y
3. Financiamiento.
Sus
características principales son.
El efectivo representa el
grado de liquidez.
a. Poder
cancelatorio ilimitado,
b. La
administración se centra en dos áreas principales como: el presupuesto de
efectivo y el control contable.
c. Asegura
el éxito y crecimiento del negocio.
Ciclo
contable de caja y bancos: Es la secuencia de los procedimientos
contables utilizados para registrar, clasificar y resumir la información
contable.
Control
interno de caja y bancos. Es el plan de organización y los métodos
coordinados como las medidas adoptadas dentro de la institución para
salvaguardar sus activos, verificar la adecuación y fiabilidad de la
información.
Este control interno se
centra en los fondos de la entidad e incluye:
a. Reintegro de cuentas bancaria
b. Anotación de los asientos contables.
c. Observación, comprobación y verificación de saldos.
a) Un estudio preliminar para determinar
procedimientos establecidos
b) Las pruebas del cumplimiento de
tales procedimientos y
c) Una evaluación del
sistema, basándose en el estudio y verificación posterior.
Principios
del control interno de caja y bancos.
Ø Separación de
funciones de autorización, ejecución, custodia y registro de caja y bancos.
Ø En cada operación de
caja y bancos deben intervenir por lo menos dos personas.
Ø Ninguna persona que
interviene en caja y bancos debe de tener acceso a los registros
contables que
controle su actividad.
Proceso
del control interno
a. Revisión de la conciliación en bancos: Procedimiento de
control interno que consiste en verificar
que los registros registrados por la entidad se encuentren registrados
por el banco. Al revisar las conciliaciones bancarias se debe:
1. Revisar las cifras de
la póliza, en el estado de cuenta y en
el documento sean iguales.
2. Revisar los cheques
no presentados al cobro en un periodo excesivamente largo.
3. Revisar si las
transferencias de los traspasos entre bancos sean realizados sin demora.
b. Control para cada
origen de entradas a caja o bancos:
1. Cobros por venta de
contado directo.
2. Cobros por venta de
contado en sucursal de oficinas centrales y otras sucursales.
3. Cobros por venta al
crédito en oficinas centrales y otras sucursales.
Índice de papeles de
trabajo
La revisión y verificación ayudará a
comprobar que todos los documentos, cheques y giros, se hayan sido depositados
íntegramente en el banco con el que trabaja la empresa, de acuerdo con los
registros y listas correspondientes
A-15 Cédula sumaria de caja y bancos
A-15-1 Cuestionario de control interno
A-15-2 Programa de trabajo
A-15-3 Cédula ajustes y
reclasificaciones
A-15-4 Hallazgos de control hallazgos
identificadas
A-15-5 Analítica de resumen de
conciliaciones bancarias
A-15-6 Conciliación contra ingresos y
egresos de efectivo mes de diciembre
Cédula de Marcas: Las marcas de auditoría
constituyen la observación, verificación que el auditor realiza sobre saldo de
una cuenta o la documentación que el auditor está tabulando para recolectar
evidencia de Auditoría.
Marca Explicación de la marca
P
Cotejado contra
documentación de soporte observada y verificada por el auditor, es decir factura, recibo, orden de
compra, orden de venta
* Cotejado contra estado de cuenta bancario original
·
Se verificó el recibo
electrónico que emite la SAT que corresponde como comprobante de pago
0 Cotejando
contra estados financieros, diario mayor general
INFORME
A PRESENTAR: después
de concluido el trabajo se debe
presentar el informe de auditoría específica del rubro de caja y bancos
que incluye lo siguiente:
1. Dictamen del auditor independiente
2. Notas reveladoras de rubro de caja
y bancos.
3. Se presentará una carta de
observaciones, sobre algunos aspectos relevantes de control interno que
consideremos importantes divulgarlos.
INFORMACIÓN
LEGAL REQUERIDA
1. Fotocopia de Escritura de
constitución y sus modificaciones, si hubiera.
2. Fotocopia de Patentes de sociedad y
de comercio
3. Fotocopia de Registro Tributario
Unificado reciente.
Auditoria
cuentas por cobrar
Papeles
de trabajo solicitados para una auditoria.
Pruebas
de auditoría en una cuenta por cobrar. Pueden realizarse pruebas de cumplimiento o pruebas sustantivas.
Las cuentas por cobrar se pueden clasificar en:
Las cuentas por cobrar a corto plazo, deben presentarse en el estado de
situación financiera como activo corriente y las cuentas por cobrar a largo
plazo deben presentarse fuera del activo corriente.
El proceso de cuentas por
cobrar
Facturación para la venta de mercaderías que hay en el mercado que uno
está comprando
v
Pagos
v
Nota de Crédito
Auditoría de las cuentas por cobrar. Las cuentas
por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa proveniente de las
operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios
Objetivos de la auditoría de
cuentas por cobrar
v
Comprobar si las cuentas por
cobrar son auténticas y si tienen origen en operaciones de ventas.
v
Comprobar si los valores
registrados son realizables en forma efectiva (cobrables en pesos).
v
Comprobar si estos valores
corresponden a transacciones y si no existen devoluciones descuentos o
cualquier otro elemento que deba considerarse.
v
Comprobar si hay una valuación
permanente –respecto de intereses y reajustes- del monto de las cuentas por
cobrar para efectos del balance.
v
Verificar la existencia de
deudores incobrables y su método de cálculo contable.
Procedimientos de auditoría. Los
procedimientos de auditoría utilizados dependerán entre otros de los siguientes
puntos:
·
Conocimiento
del negocio y del sector donde esté incluido.
·
Conclusiones
obtenidas sobre el control interno.
·
Revisión
de los procedimientos de contabilidad.
·
Importancia relativa de los saldos respecto
del total.
Procedimientos de la auditoría
de cuentas por cobrar
La mejor evidencia obtenida de los
saldos deudores es la directa. El auditor pedirá a la empresa que redacte
cartas (circularización) a los deudores que estime, según su criterio
profesional, para poder obtener evidencia suficiente sobre los deudores.
El total de saldos que debe contemplar
el auditor para circularizar, estará formado por los saldos de los deudores;
clientes, efectos comerciales a cobrar; efectos comerciales descontados y otros
saldos.
Las circularizaciones enviadas por el
auditor, estarán en función de los resultados obtenidos en el control interno.
No es habitual utilizar la
circularización para saldos deudores en los siguientes casos:
v Cuando los clientes
sean siempre de pequeñas cuantías (clientes de centros comerciales, entidades
bancarias, etc.).
v
Cuando
exista un departamento de auditoría interna en la empresa y se realicen las
circularizaciones de forma habitual utilizando, a criterio del auditor,
procedimientos razonables.
v
En
las empresas que cobran habitualmente al contado, en las que el saldo de los
clientes sea muy pequeño.
Procedimientos para verificar la
correcta valoración de las cuentas y análisis de las provisiones de tráfico.
Para verificar la correcta valoración de las cuentas se realizan los siguientes
procedimientos:
v Asegurarse que el tratamiento
contable dado a las operaciones efectuadas con las cuentas de este grupo,
siguen las normas de valoración del PGC.
v Analizar las cuentas,
en cuanto a su antigüedad y cobrabilidad, por la posible consideración como
clientes de dudoso cobro.
v Verificar la
continuidad del criterio establecido para la estimación de la cuantía de las
provisiones de tráfico.
v Determinar los
movimientos y razonabilidad de la cuenta de provisión para insolvencias,
incluyendo aquí los saldos de clientes, efectos comerciales a cobrar, y la de
los efectos descontados, para su cálculo.
Respecto al Control Interno
v
El análisis de crédito se
dedica a la recopilación y evaluación de información de crédito de los
solicitantes para determinar si estos están a la altura de los estándares de
crédito de la empresa.
1. Verificar la existencia y
aplicación de una política para el manejo de las cuentas por cobrar.
2. Determinar la eficiencia de
la política para el manejo de las cuentas por cobrar.
Respecto a los Deudores Incobrables
- Verificar la ubicación física de documentos incobrables.
- Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables
para verificar que se usaron todas las instancias para el cobro de éstos.
- Verificar que se ha usado el método adecuado en el cálculo de la
estimación de deudores incobrables.
Comprobar si la base para la
estimación se ajusta a las disposiciones legales.
Evidencia
de auditoría. La
evidencia debe ser obtenida por medio de la inspección, observación o
confirmación o cualquier combinación de estos métodos.
Obtenida la evidencia el auditor debe
evaluar el grado de pertenencia y finalidad de ella y determinar lo que debe
aceptar o rechazar.
v Letras en descuento:
Financia capital de trabajo.
v Letras
en cobranza: El banco los va cobrando en la fecha de vencimiento
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